實例講解—物業(yè)管理差額開票能否抵扣進項稅額？
發(fā)布時間：
2017-05-19
按照國家稅務(wù)總局對不同類型納稅人開展有針對性的營改增政策輔導(dǎo)，以引導(dǎo)納稅人更好地適應(yīng)新稅制，充分吸收改革帶來的減稅紅利的方針。2017年4月底，甲市國稅局稅源管理科的稅收管理員，對A公司(主行業(yè)是物業(yè)管理)2017年1月~3月的納稅情況進行輔導(dǎo)，發(fā)現(xiàn)A公司因政策理解問題，在收取業(yè)主水費時，存在增值稅抵扣不合理情形。
例：B公司2017年1月~3月，向A公司管理下某小區(qū)的業(yè)主提供自來水。A公司向B公司支付水費103萬元(含稅)，增值稅專用發(fā)票開具給A公司。A公司再銷售自來水給業(yè)主時，收取水費106萬元(含稅)。賬務(wù)處理如下：
(1)A公司支付水費時
借：主營業(yè)務(wù)成本 1000000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)30000
貸：銀行存款 1030000
(2)A公司再銷售給業(yè)主時
計算應(yīng)繳納的增值稅過程如下：
差額扣除前的不含稅銷售額=1060000÷(1+3%)=1029126.21(元);
差額扣除后的不含稅銷售額=(1060000-1030000)÷(1+3%)=29126.21(元);
差額扣除后的應(yīng)納稅增值稅=29126.21×3%=873.79(元)。
借：銀行存款 1060000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1059126.21
應(yīng)交稅費——簡易計稅 873.79
從以上兩筆賬務(wù)分錄看，A公司銷售自來水時，按簡易計稅方法依3%的征收率計算了應(yīng)繳納的增值稅。但購進自來水時，進項稅額進行了抵扣。
針對A公司這一稅務(wù)處理情形，稅收管理員與財務(wù)主管進行了約談。財務(wù)主管認(rèn)為，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年54號)的規(guī)定，提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。
稅收管理員提出以下納稅輔導(dǎo)建議：
1. 稅務(wù)處理
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十四條規(guī)定，簡易計稅方法的應(yīng)納稅額指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。
A公司向業(yè)主銷售自來水，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅，但進項稅額不能抵扣。A公司當(dāng)期因購進自來水取得增值稅專用發(fā)票30000元，應(yīng)做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。
2. 賬務(wù)處理
根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅賬務(wù)處理規(guī)定〉的通知》(財會〔2016〕22號)第一條第八款的規(guī)定，“簡易計稅”明細科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。另外，按照第二條第三款的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”“存貨”“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”“存貨”“工程施工”等科目。A公司賬務(wù)處理如下：
(1)增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出
借：應(yīng)交稅費——簡易計稅 30000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)30000
(2)沖減主營業(yè)務(wù)收入
A公司在收到業(yè)主的自來水水費時，是以收到的款項減去簡易計稅款，倒擠出主營業(yè)務(wù)收入1058252.42元(1059126.21-873.79)。而實際主營業(yè)務(wù)收入為1029126.61元(1060000÷1.03)，多計主營業(yè)務(wù)收入30000元(1059126.21-1029126.21)。所以應(yīng)做沖減主營業(yè)務(wù)收入30000元賬務(wù)處理。
借：主營業(yè)務(wù)收入 30000
貸：應(yīng)交稅費——簡易計稅 30000
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